Определение 1
Конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль, называют чистой или нераспределенной прибылью (непокрытым убытком).
Результатом деятельности предприятия может быть:
- получение прибыли;
- получение убытка;
- отсутствие прибыли или убытка.
При получении положительного результата, у предприятия будет образовываться нераспределенная прибыл. В случае отрицательного результата – непокрытый убыток.
Обобщение информации о наличии, движении нераспределенной прибыли, а также непокрытого убытка используется активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Средства учитываемы на счете 84:
- отчетного года – подлежат распределению (например на выплату доходов участникам);
- прошлых лет – оставлены в организации после её распределения.
Сумма чистой прибыли определяется по итогам года на счете 99 «Прибыли и убытки» и списывается заключительными оборотами декабря отчетного года в кредит счета 84, а сумма чистого убытка – в дебет счета 84.
Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью. Распределение подразделяет её использование на ряд целей.
Цели распределения прибыли:
- выплату дивидендов (доходов) участникам;
- погашение убытков прошлых лет;
- пополнение резервного капитала;
- увеличение уставного капитала;
- финансирование в развитие производства или приобретение нового имущества. При этом величина нераспределенной прибыли не изменяется, а её использование отражается внутренними записями на счете 84, к которому открываются следующие субсчета: «Прибыль подлежащая распределению» – отражает сумму чистой прибыли, её распределение; «Прибыль в обращении» – отражает прибыль, оставшаяся после распределения; «Прибыль использованная» – отражает сумму чистой прибыли, направленной на развитие производства предприятия, на приобретение нового имущества.
Корреспонденция счетов
Дт 99 – Кт 84 – такой проводкой отражается списание чистой прибыли в отчетном периоде. Это будет заключительная проводка по оборотам декабря.
Распределение прибыли происходит по решению собрания акционеров или участников. Чистая прибыль направляется на выплату дивидендов, создание или пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.
Дт 84 – Кт 70 – отражение суммы начисленного дохода учредителям (работникам предприятия) Дт 84 – Кт 75 - отражение суммы начисленного дохода учредителям (сторонним участникам) Дт 84 – Кт 82 – отражены отчисления в резервный капитал. Дт 84 – Кт 84 – такой проводкой отражается направление чистой прибыли для покрытия убытка предыдущего года. Дт 84 – Кт 99 – сумма списания чистого убытка, заключительные обороты декабря.
Списание убытков отчетного года
Убытки отчетного года с кредита счета 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в дебет счетов:
- 82 «Резервный капитал», если списание возможно за счет средств резервного капитала;
- 75 «Расчеты с учредителями» - такая проводка показывает что убыток был покрыт целевыми взносами учредителей предприятия;
- 80 «Уставный капитал» - если имеет место доведения величины уставного капитала до величины чистых активов.
Замечание 1
Новый план счетов не предусматривает открытие субсчетов по счету 84 для различных фондов: накопления, социального, потребления. Аналитический учет по данному счету обеспечивает формирование информации – направлений использования средств. Средства нераспределенной прибыли, направленные на обеспечение производственного развития, но еще не использованные в аналитическом учете разделяются.
Собственники предприятия могут расходовать чистую прибыль и на иные цели. К таким целям можно отнести поощрение сотрудников, благотворительные цели, финансирование социальных мероприятий, проведение культурно-спортивных мероприятий и т. п. Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено отражение расходов предприятий на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (письма от 19.12.2008 № 07‑05‑06/260, от 19.06.2008 № 07‑05‑06/138). Такие расходы Минфин рекомендует отражать в составе прочих на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Отнесение затрат непроизводственного назначения на расходы или прибыль – вопрос не только бухгалтерского учета, а гражданского законодательства.
Поскольку Планом счетов не предусмотрено расходных операций по счету 84, а собственники не могут собираться по каждой расходной операции, из прибыли создаются фонды специального назначения. Планом счетов не выделено отдельного балансового счета для учета фондов, формируемых по инициативе предприятия. Поэтому можно использовать или счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», или счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». При учете фондов специального назначения на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вновь возникает противоречие с разъяснениями Минфина. По мнению автора, фонды специального назначения хоть и предусмотрены к использованию, но не являются обязательствами перед кредиторами в классическом понимании этого слова. Поэтому неизрасходованный остаток этих фондов справедливо учитывать на счете 84 в составе собственного капитала. Если же опираться на высказанное Минфином мнение, то правомернее использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», который практически не имеет ограничений по корреспонденции с другими счетами. Но в любом случае для учета расходов из прибыли не используется счет 91-2 «Прочие расходы».
В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Учет использования нераспределенной прибыли
Чтобы вам было удобнее вести учет использования прибыли, к счету 84 вы можете открыть субсчета:
- «Прибыль, подлежащая распределению»;
- «Нераспределенная прибыль»;
- «Непокрытый убыток».
Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль, сделайте запись в кредит счета 84:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»
– отражена чистая прибыль отчетного года.
Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток, сделайте запись в дебет счета 84:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Непокрытый убыток» КРЕДИТ 99
– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Использование прибыли
Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров или собрание участников в ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.
Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.
Чистая прибыль может быть использована на:
- выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
- создание и пополнение резервного капитала;
- погашение убытков прошлых лет.
В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по дебету счета 84:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 75 (70)
– начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 82
– направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.
Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
– чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.
Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).
После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»
– отражена сумма нераспределенной прибыли организации.
По итогам прошедшего года чистая прибыль АО «Актив» составила 70 000 руб. В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер АО «Актив» предусмотрел следующие субсчета:
— 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
— 84-2 «Нераспределенная прибыль».
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84-1 – 70 000 руб. – отражена чистая прибыль.
В феврале текущего года на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:
— 5% направить на пополнение резервного капитала;
— 50% направить на выплату дивидендов акционерам.
На основании этого решения бухгалтер «Актива» отразил использование прибыли проводками:
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 82
– 3500 руб. (70 000 руб. × 5%) – направлены средства на пополнение резервного капитала;
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 75 – 35 000 руб. (70 000 руб. × 50%) – направлены средства на выплату дивидендов акционерам;
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84-2 – 31 500 руб. (70 000 – 3500 – 35 000) – отражена сумма нераспределенной прибыли.
«Фонды специального назначения»
Действующий План счетов (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) не предусматривает отдельных субсчетов для создания фондов специального назначения (в предыдущем Плане счетов 1992 года к счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предусматривались субсчета «Фонды потребления» и «Фонды накопления»).
Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет чистой прибыли премий сотрудникам, материальной помощи. Некоторые даже принимают решения о создании так называемых фондов потребления и накопления, благотворительных фондов.
Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.
И Минфин России неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ10/99).
Расходы организации на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Другими словами, любое выбытие активов (кроме дивидендов) — это расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации они никакого отношения не имеют. Относить такие затраты в дебет счета 84 нельзя, это противоречит действующим нормативным актам по бухучету.
Так, если собственники хотят, чтобы компания купила ОС за счет прибыли или потратила деньги на благотворительность, бухгалтеру нужно отражать такие затраты в обычном порядке как активы или расходы. При приобретении основных средств организации просто расходуют средства с расчетного счета и один актив (деньги) меняется на другой (основное средство).
А затраты организации на выплату работникам премий, перечисление средств на благотворительность и тому подобное всегда признаются расходами организации и отражаются в отчете о финансовых результатах. Счет 84 в проводках при этом не задействуется.
Приобретение основных средств
На основании Инструкции по применению Плана счетов вы можете организовать учет источников капитальных вложений, и в этом случае будет задействован счет 84. Это нужно предусмотреть в учетной политике.
Использование прибыли на приобретение основных средств отражается в учете следующими записями:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
— объект оприходован в состав основных средств;
Одновременно
ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств»
— чистая прибыль направлена на приобретение имущества.
В учетной политике АО «Актив»(общая система налогообложения) определен источник финансирования капитальных вложений – нераспределенная прибыль. Бухгалтер «Актива» открыл к счету 84 субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств».
В апреле текущего было приобретено основное средство стоимостью 53 100 руб. (в том числе НДС – 8100 руб.).
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — 45 000 руб. – приобретено основное средство;
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60 — 8100 руб. – учтен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 45 000 руб. – приобретенное основное средство принято к учету;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-1 — 8100 руб. — «входной» НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 84-2 КРЕДИТ 84-3 – 45 000 руб. – отражен источник финансирования (использование чистой прибыли на приобретение основного средства).
Благотворительность
В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (приложение к письму от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027) Минфин РФ в очередной раз предостерегает от обособления в учете расходов за счет фондов, сформированных из чистой прибыли. Такие расходы отражаются в общем порядке. А фонды следует учитывать на забалансовых счетах.
На текущий год в ООО установлен фонд финансирования благотворительности в сумме 100 000 рублей. Он отражен на забалансовом счете 012. В отчетном году на благотворительность израсходовано 80 000 рублей. По итогам года ООО получило убыток, превышающий прибыль прошлых лет. Бухгалтер произведет записи:
ДЕБЕТ 012 — 100 000 руб. – образован фонд финансирования благотворительности согласно решению общего собрания участников ООО;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 — 80 000 руб. – отражены текущие расходы на благотворительность;
КРЕДИТ 012 — 80 000 руб. – отражено целевое расходование фонда.
Так как расходы на благотворительность осуществлены за счет прибыли, остающейся после налогообложения, такие расходы на основании пункта 1 статьи 270 НК РФ не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.
В последний день отчетного года бухгалтер сделал проводку:
КРЕДИТ 012 — 20 000 руб. (100 000 – 80 000) – фонд финансирования благотворительности расформирован в связи с направлением прибыли прошлых лет на погашение убытка отчетного года.
Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки Зарицкий Александр Евгеньевич
113. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предприятия
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» – при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Субсчета в плане счетов по счету 84 не выделяются. Записи операций по этому счету проводятся только в декабре (31-го числа) отчетного года.
Данный текст является ознакомительным фрагментом. Из книги Финансы и кредит автора Шевчук Денис Александрович94. Виды прибыли предприятия, порядок их распределения Прибыль от реализации, определяется вычислением из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов (в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами эти расходы в полном объёме вычитаются из
Из книги Теория бухгалтерского учета: конспект лекций автора Дараева Юлия Анатольевна2. Классификация и учет персонала предприятия, учет использования рабочего времени На крупных и средних предприятиях разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы занимается отдел кадров.Персонал подразделяется
Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна12.7. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на сельскохозяйственных предприятиях используют активно–пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
Из книги Теория бухгалтерского учета автора Дараева Юлия Анатольевна21. Классификация и учет персонала предприятия, учет использования рабочего времени На крупных и средних предприятиях разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы занимается отдел кадров.Персонал подразделяется
Из книги Финансы организаций. Шпаргалки автора64. Понятия прибыли, доходов и расходов предприятия Показателем эффективности управления финансами предприятия является прежде всего устойчивость генерирования прибыли в среднем. Это более важный показатель, чем величина доходов или убытков в конкретный год (или
Из книги Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья89. Анализ нераспределенной прибыли и оценочных резервов Нераспределенная прибыль – это часть капитала держателей остаточных прав (собственников), аккумулирующая невыплаченную в виде дивидендов прибыль, которая является внутренним источником финансовых средств
автора Бердышев Сергей НиколаевичГлава 3. Формирование прибыли (убытка) организации В бухгалтерской и управленческой повседневной практике принято различать финансовые результаты вообще и чистую прибыль в частности, хотя в действительности чистая прибыль является составной частью финансовых
Из книги Формирование финансового результата в бухгалтерском учете автора Бердышев Сергей Николаевич3.1. Формирование чистой прибыли (убытка) Главный финансовый результат, как он понимается в экономической науке, есть прибыль или ее «зеркальное отражение» – убыток, полученные в результате оборота капитала за отчетный период. Прибыль с незапамятных времен (еще с XV в.,
Из книги Бухгалтерский учет в торговле автора Соснаускене Ольга Ивановна6.3. Учет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка Информацию о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации необходимо отражать на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Это активно-пассивный
Из книги Бухгалтерский финансовый учет автора Карташова Ирина13.4. Учет нераспределенной прибыли 13.4.1. Каким образом учитывают нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)?Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия осуществляется на счете 84 «Нераспределенная прибыль
автора Зарицкий Александр Евгеньевич39. Порядок расчета прибыли предприятия Валовая прибыль предприятия определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и
Из книги Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич109. Учет прибыли (убытков) от обычных видов деятельности предприятия Доходы от обычных видов деятельности отражаются по счету 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». К ним относится выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием
Из книги Человеческая деятельность. Трактат по экономической теории автора Мизес Людвиг фон1. Конечный источник прибыли и убытка на рынке Постоянные изменения начальных данных, препятствующие превращению экономической системы в равномерно функционирующую экономику, вновь и вновь порождающие предпринимательские прибыли и убытки, для одних членов
Из книги Учредитель и его фирма [От создания ООО до выхода из него] автора2.4. Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли Если фирма работает успешно и после уплаты всех налогов у нее остается нераспределенная прибыль, то ее учредители имеют право увеличить уставный капитал общества на сумму этой прибыли.В соответствии с
Из книги Учредитель и его фирма: все вопросы [От создания до ликвидации] автора Анищенко Александр Владимирович2.4. Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли 2.4.1. Законодательные основы и отражение в учете Если компания работает успешно и после уплаты всех налогов у нее остается нераспределенная прибыль, то ее учредители имеют право увеличить уставный
Из книги Экономический анализ автора Климова Наталия ВладимировнаВопрос 46 Анализ формирования нераспределенной прибыли Анализ нераспределенной прибыли целесообразно начать с изучения ее состава и динамики изменения отдельных статей. В состав нераспределенной прибыли должны быть включены следующие статьи формы № 2 «Отчет о
Бухгалтерский учет в России отвечает требованиям рыночной экономики, базируется на международных стандартах учета и отчетности и регламентируется четырехуровневой системой документов.
Первый уровень системы документов составляют законодательные акты. В них отражается обязательность, правила и принципы ведения учета предприятиями различных форм собственности, например, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», определяющий основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Второй уровень составляют документы, содержащие рекомендации по ведению бухгалтерского учета по отдельным участкам и видам деятельности. К ним относят национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Таким образом, система документов первых двух уровней составляет законодательную и нормативную базу ведения бухгалтерского учета.
Третий уровень включает систему документов рекомендательного характера (инструкции, указания). Эти документы предполагают многовариантность решений организации учета на предприятиях исходя из отраслевых особенностей, типа производства и других факторов. Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов первых двух уровней и не должна им противоречить.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению относится к документам третьего уровня. В настоящее время к документам третьего уровня относится более 300 нормативных актов различных министерств и ведомств.
Четвертый уровень составляют документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета на конкретном предприятии. Они разрабатываются внутри предприятия на основе документов первых трех уровней.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Порядок учета нераспределенной прибыли
По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистого убытка отчетного года списывается:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется в разрезе: направлений использования средств нераспределенной прибыли организации; источников погашения убытков организации и т.д.
В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) распределяется чистая прибыль. Стоит заметить, что она может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов и на другие цели.
В??????????ии с законодательством РФ акционерные общества и организации с иностранным капиталом резервируют капитал за счет остающейся в распоряжении организации прибыли в установленных процентах от уставного капитала.
Стоит отметить, что остальные организации формируют резервный капитал добровольно в??????????ии с учредительными документами. Резервирование капитала особенно важно для обеспечения гарантий исполнения обязательств по правам требования кредиторов.
При формировании резервного капитала за счет чистой прибыли делается запись:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 82 «Резервный капитал».
В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, к????ые будут частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.
Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к к????ому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».
Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам, -- по ставкам налога на доходы физических лиц.
Суммы налога, удержанные по дивидендам, отражают:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).
Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В???м случае делают бухгалтерские записи:
Начислены дивиденды
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Удержан налог с доходов физических лиц
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Порядок выплаты дивидендов по акциям объбудет при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов демонстрируется:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Не стоит забывать, что валютные счета».
По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
1. Учет нераспределенной прибыли 3
2. Практическая часть 9
3 Приложение 23
4.Список литературы 24
Учет нераспределенной прибыли
Нераспределенная прибыль – это чистая прибыль, выявленная в бухгалтерском учете по результатам отчетного года, утверждается годовым собранием собственников предприятия, к исключительной компетенции которого относятся вопросы утверждения результатов финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год и направлений распределения чистой прибыли отчетного года. В случае если по результатам отчетного года предприятие получило чистый убыток, годовое собрание собственников также должно утвердить этот результат финансово-хозяйственной деятельности и определить источники его покрытия.
Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.
Одной из составляющих собственного капитала предприятия является нераспределенная прибыль. Она характеризует часть прибыли предприятия, полученную в предшествующем периоде и не использованную на потребление собственниками (акционерами, пайщиками).
Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия.
Нераспределенная прибыль исчисляется как разница между выявленными на основании бухучета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ, за счет прибыли после налогообложения, включая санкции за нарушения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами).
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
К счету 84 могут быть открыты субсчета:
84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»,
84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении»,
84.3 «Нераспределенная прибыль использованная»,
84.4 «Непокрытый убыток».
На субсчете 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» отражается вся сумма прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении».
На субсчете 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении» с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между акционерами прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом 84.3 «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении» представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.
На субсчете 84.3 «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, то есть на какую сумму приобретено новое имущество. Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами решения о распределении прибыли отчетного года.
В конце года заключительными оборотами декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается путем списания на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если по окончании года образовалось кредитовое сальдо на счете 99, то при списании получается нераспределенная прибыль:
· Дебет 99 "Прибыли и убытки"
· Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Если в конце года получился дебетовый остаток на счете 99 , то образовался непокрытый убыток:
· Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
· Кредит 99 «Прибыли и убытки».
По состоянию на 1 января следующего за отчетным года счет 99 «Прибыли и убытки» не имеет сальдо.
Нераспределенная прибыль принадлежит собственникам и распределяется ими. За счет нераспределенной прибыли образуется резервный капитал, увеличивается уставный капитал, покрываются убытки прошлых лет и начисляются дивиденды. По дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» делают записи по направлениям использования нераспределенной прибыли отчетного года:
1) начисление дивидендов (доходов).
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается:
· Кредит 75 "Расчеты с учредителями" (собственникам - не работникам предприятия)
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (собственникам - работникам предприятия)
Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
2) Отчисления в резервный капитал. Резервные фонды могут формироваться как в добровольном, так и обязательном порядке.
· Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
· Кредит 82 «Резервный капитал»
После отражения этих операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до следующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.
3) Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли отражается проводкой:
· Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
· Кредит 80 «Уставный капитал»
При выбытии объекта основных средств сумму его дооценки, числящуюся в составе добавочного капитала, переносят в нераспределенную прибыль организации.
На счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) также относят сумму уценки объекта основных средств, превышающую сумму дооценки, зачисленную в добавочных капитал организации, в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами:
80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;
82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Синтетический и аналитический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организуют в ведомости по источникам и направлениям использования средств.
Бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли представлены в табл.1
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 6.05.1999 г. № ЗЗ н (с изменениями от 30.03.2001 г. № 27 н), перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), к связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий относятся к внереализационным расходам и подлежат отражению на счете 91 (ранее данные расходы списывались либо за счет нераспределенной прибыли, либо за счет фондов).
Практическая часть
Исходные данные
1. Общие сведения
При ведении бухгалтерского учета организация признает производство и продажу продукции обычным видом деятельности. Все другие виды деятельности определяются как прочие, за исключением тех случаев, когда сопутствующие им доходы составляют пять и более процентов в объеме продаж организации.
2. Выписка из приказа по учетной политике организации:
· Амортизация основных средств начисляется линейным способом по нормам амортизационных отчислений, установленных законодательством;
· Учет материалов ведется с использованием счетов: 15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На счете 10 «Материалы» учитываются по покупным ценам.
· В затраты производства материалы включаются по средней фактической себестоимости;
· Учет затрат на производство ведется с использованием следующих расходов: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» 28 « Брак в производстве».
· Выручка от продаж в целях налогообложения определяется по предъявлению расчетно-платежных документов на отгруженную продукцию;
· Резервный капитал формируется путем ежемесячных отчислений в размере 5% нераспределенной прибыли до достижения 5% размера уставного капитала.
Остатки по синтетическим счетам:
| Наименование синтетических счетов | Сумма |
| 01 Основные средства | |
| 02 Амортизация основных средств | |
| 04 Нематериальные активы | |
| 05 Амортизация нематериальных активов | |
| 10 Материалы | |
| 16 Отклонения в стоимости материальных ценностей | |
| 19 Налог на добавленную стоимость | |
| 20 Основное производство | - |
| 50 Касса | |
| 51 Расчетный счет | |
| 58 Финансовые вложения | |
| 60 Задолженность поставщикам и подрядчикам | |
| 66 Задолженность по краткосрочным кредитам и займам | |
| 68 Задолженность по налогам и сборам | |
| 69 Задолженность государственным внебюджетным фондам | |
| 70 Задолженность по оплате труда персоналу организации | |
| 80 Уставной капитал | |
| 99 Прибыли и убытки |
Хозяйственные операции за декабрь 2012 год
| № п/п | Первичный документ и содержание хозяйственной операции | Вариант 3 | ||
| Д | К | руб | ||
| 1. | Учет денежных средств Протокол собрания учредителей По решению учредителей увеличен уставный капитал организации | |||
| 2. | Выписка из расчетного счета Зачислены на расчетный счет взносы в уставный капитал организации | |||
| 3. | Выписка из расчетного счета и кредитный договор Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка | |||
| 4. | Выписка из расчетного счета, денежный чек и приходный кассовый ордер Получено в кассу с расчетного счета на командировочные расходы | |||
| 5. | Расходный кассовый ордер Выдано из кассы в подотчет Петрову А.С. на командировочные расходы | |||
| 6. | Авансовый отчет Петрова А.С. Израсходованы подотчетные суммы на общехозяйственные нужды | |||
| 7. | Приходный кассовый ордер Петровым А.С. сдан в кассу остаток неизрасходованных подотчетных сумм | |||
| 8. | Учет основных средств Получены от учредителя основные средства | |||
| 9. | Акцептованы платежные документы поставщика за станок F1, не требующий монтажа: - стоимость станка - НДС(18%) | |||
| 10. | Счет посреднической организации Акцептован счет посреднической организации за приобретение станка F1: - Стоимость услуги - НДС(18%) | |||
| 11. | Расчетно-платежные документы транспортной организации Акцептованы платежные документы транспортной организации за доставку станка F1: -стоимость доставки - НДС(18%) | |||
| 12. | Выписка из расчетного счета Оплачены полностью: - счета поставщика - услуги посреднической организации - услуги транспортной организации | |||
| 13. | Акт о приеме-передаче объекта основных средств Введены в эксплуатацию: - станок F1 - основные средства, полученные от учредителя | |||
| 14. | Расчетно-платежные документы поставщика Акцептованы платежные документы подрядчика за выполненный капитальный ремонт оборудования основного цеха: - стоимость ремонта - НДС(18%) | |||
| 15. | Выписка из расчетного счета Перечислено в оплату платежных документов: а) подрядчика за выполненный ремонт б) поставщика за материалы, приобретенные в прошлом году | |||
| 16. | Акт о списании объекта основных средств Списывается пришедшее в негодность здание склада: - Первоначальная стоимость - амортизация на день ликвидации | 01выб | 01выб | |
| 17. | Акт о приеме-передаче объекта основных средств Принят в краткосрочную аренду склад | |||
| 18. | Договор аренды . Начислена арендодателю арендная плата за отчетный месяц: - сумма арендной платы - НДС(18%) Итого | 4320 | ||
| 19. | Выписка с расчетного счета. Платежное поручение. Перечислена арендодателю арендная плата за отчетный месяц | |||
| 20. | Акт о приеме-передаче объекта основных средств . Сдано в краткосрочную аренду оборудование | 91.2 | ||
| Начислена арендодателем причитающаяся с арендатора арендная плата за отчетный месяц: - сумма арендной платы - НДС(18%) Итого | 91.1 91.1 | 3240 | ||
| Выписка с расчетного счета. Поступил платеж от арендатора | ||||
| Расчет бухгалтерии Начислен НДС с полученной арендной платы | 91.2 | |||
| . | Расчетно-платежные документы Признаются и включаются в состав соответствующих доходов суммы предъявленных покупателю платежных документов за оборудование (станок Б-2) Продажная стоимость, в т.ч. НДС 18% | 91.1 | ||
| Акт о приеме-передаче объекта основных средств Продан покупателю станок Б-2: - Первоначальная стоимость - амортизация на день передачи | 01 выб | 01 выб | ||
| Расчет бухгалтерии Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет по проданному станку | 91.2 | |||
| Выписка из расчетного счета. Поступила выручка от продажи станка Б-2 вместе с НДС | ||||
| Расчет бухгалтерии Признается и включается в состав соответствующих расходов остаточная стоимость станка | 91.2 | 01 выб | ||
| 29. | Ведомость начисления амортизации основных средств Начислена амортизация: - оборудования и здания цеха - здания офиса - сданного в краткосрочную аренду оборудования Итого | 91.2 | 1360 | |
| Учет материалов Расчетно-платежные документы поставщика Акцептованы платежные документы поставщика за материалы производственного назначения: - их стоимость - НДС(18%) - Итого | 6480 | |||
| Расчетно-платежные документы поставщика Акцептованы платежные документы поставщика за доставку материалов: - стоимость доставки - НДС (18%) - Итого | 1944 | |||
| 32. | Расчет бухгалтерии. Учтены: а) материалы по покупной стоимости б) отклонения | |||
| 33. | Перечислено в оплату платежных документов поставщика за материалы и их доставку | |||
| 34. | Требования-накладные Отпущены со склада материалы по покупным ценам: - для изделия А - для изделия Б - для исправления брака по изделию А | 20a 20b 28a | ||
| 35. | Расчет списания отклонений Списываются отклонения фактической себестоимости израсходованных материалов от их покупной стоимости на производство (приложения1-2): - изделия А - изделия Б - для исправления брака по изделию А - итого | 20a 20b 28a | 474 | |
| Учет расчетов по оплате труда | ||||
| 36. | Расчетно-платежная ведомость Начислена заработная плата: - рабочим за изделие А - рабочим за изделие Б - рабочим за исправление брака по изделию А - управлению и служащим цеха - управлению и служащим офиса - итого | 20a 20b | 15600 | |
| Расчет бухгалтерии Произведены отчисления на социальные нужды(по действующим ставкам) от начисленной заработной платы (приложение3): - рабочим за изделие А - рабочим за изделие Б - рабочим за исправление брака по изделию А - управлению и служащим цеха - управлению и служащим офиса - итого | 20a 20b 28a | 69/1 69/2 69/3 69/11 | 4789 | |
| Расчетно-платежная ведомость Удержано из заработной платы: - налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) - алименты по исполнительному листу - в возмещение потерь от брака по изделию А - итого | 4800 | |||
| 39. | Расчет бухгалтерии Начислено пособие по временной нетрудо-способности бухгалтеру за время болезни, в том числе за счет предприятия 1000 руб. | |||
| 40. | Выписка из расчетного счета и платежные поручения Перечислено с расчетного счета: - в бюджет – НДФЛ - алименты по исполнительным листам - в Пенсионный фонд - в фонд социального страхования - в фонды обязательного медицинского страхования - итого | |||
| 41. | Выписка из расчетного счета. Приходный кассовый ордер Получено с расчетного счета в кассу организации для выдачи заработной платы | |||
| 42. | Расходный кассовый ордер Выдана по ведомости заработная плата | |||
| 43. | Расчет бухгалтерии Депонирована невостребованная в срок заработная плата | |||
| Учет затрат на производство Расчетно-платежные документы поставщика Акцептованы платежные документы «Электросбыта» за использованную оборудованием цеха электроэнергию: - стоимость - НДС(18%) - Итого | 1296 | |||
| Выписка из расчетного счета и платежное поручение Оплачены акцептованные счета «Электросбыта» | ||||
| Расчет бухгалтерии . Начислены: - земельный налог - транспортный налог - налог на имущество - итого | 22000 | |||
| Расчет бухгалтерии Распределяются и списываются по назначению общепроизводственные расходы (приложение 4): - изделие А - изделие Б - забракованное изделие А - итого | 20a 20b 28a | 2943 | ||
| 48. | Расчет бухгалтерии Распределяются и списываются по назначению общехозяйственные расходы (приложение 4): - изделие А - изделие Б - итого | 90.2 | ||
| 49. | Расчет бухгалтерии Выявляются и списываются по назначению потери от исправимого брака, допущенного при изготовлении изделия А | 20a | 28a | |
| Накладные и расчет бухгалтерии Принята из производства на склад готовая продукция по фактической себестоимости (приложение 5): - изделия А - изделия Б - итого Примечание: см. остатки незавершенного производства | 20a 20b | 88606 | ||
| Учет готовой продукции и реализации Платежные требования-поручения Признается выручкой сумма предъявленных покупателям расчетно-платежных документов за отгруженную им продукцию (отгружена вся произведённая в отчетном месяце продукция), в т.ч. НДС 18% | 90.1 | |||
| Расчет бухгалтерии Признаётся и включается в состав расходов по обычным видам деятельности фактическая себестоимость проданной продукции | 90.2 | |||
| Расчет бухгалтерии Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет за проданную продукцию | 90.3 | |||
| 54. | Расчетно-платежные документы поставщика Акцептованы платежные документы транспортной организации за доставку и погрузку готовой продукции, отгруженной покупателям: - стоимость полученной услуги - НДС (18%) - Итого | 540 | ||
| 55. | Расчетно-платежные документы поставщика Приняты к оплате счета за рекламу продукции в отчетном месяце: - стоимость рекламы - НДС (18%) - Итого | 691 | ||
| 56. | Выписка из расчетного счета Оплачены счета: - транспортной организации - рекламного агентства - итого | 4531 | ||
| 57. | Расчет бухгалтера Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности Расходы по продаже продукции отчетного периода | 90.2 | ||
| 58. | Выписка из расчетного счета и платежное поручение Поступила от покупателя выручка согласно предъявленным ему расчетно-платежным документам | |||
| 59. | Расчет бухгалтерии Признается и включается в состав расходов по прочим видам деятельности, штраф за нарушение условий поставки продукции | 91.2 | ||
| 60. | Выписка из расчетного счета. Объявление на взнос наличными Сданы в банк суммы депонированной зарплаты (см. операцию 44) | |||
| Учет расчетов с бюджетом Расчет НДС Списан в уменьшение задолженности бюджету НДС по принятым к учету - материальным ресурсам - услугам производственно-коммерческого характера - основным средствам | ||||
| Выписка из расчетного счета и платежные поручения. Перечислены в бюджет: - НДС - налог на имущество - земельный налог - транспортный налог - итого | 28000 | |||
| 63. | Формирование финансового результатаРасчет бухгалтерии Выявляется и списывается по назначению финансовый результат по обычным видам деятельности | 90.9 | ||
| Расчет бухгалтерии Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от прочих видов деятельности | 91.9 | |||
| Акт документальной проверки Начислены экономические санкции за нарушение налогового законодательства | ||||
| 66. | Заключительные записи отчетного года Расчет бухгалтерии Субсчета, открытые к счету «Продажи», закрываются внутренними записями | 90.1 | 90.9 | |
| Расчет бухгалтерии Все субсчета, открытые к счету «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями | 91.1 | 91.9 | ||
| 68. | Расчет бухгалтерии Начислен условный расход по налогу на прибыль (согласно действующим ставкам) | |||
| Расчет бухгалтерии . Начислено постоянное налоговое обязательство с суммы премии (согласно действующим ставкам) | ||||
| 70.. | Расчет бухгалтерии Выявляется и списывается по назначению сумма конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации | |||
| Использование нераспределенной прибыли Расчет бухгалтерии В соответствии с уставом и учетной политикой организации начислен ее резервный капитал |
Оборотно-сальдовая ведомость:
| Счет | Сальдо начальное | Оборот | Сальдо конечное | |||
| Д | К | Д | К | Д | К | |
| 01в | ||||||
| 20а | ||||||
| 20б | ||||||
| 28в | ||||||
| 90.1 | ||||||
| 92.2 | ||||||
| 90.3 | ||||||
| 90.9 | ||||||
| 91.1 | ||||||
| 91.2 | ||||||
| 91.9 | ||||||
| Итог |
Бухгалтерский баланс
| На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | ||||||
| Пояснения | Наименование показателя | ||||||
| АКТИВ | |||||||
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||||||
| Нематериальные активы | |||||||
| Результаты исследований и разработок | |||||||
| Основные средства | |||||||
| Доходные вложения в материальные ценности | |||||||
| Финансовые вложения | |||||||
| Отложенные налоговые активы | |||||||
| Прочие внеоборотные активы | |||||||
| Итого по разделу I | |||||||
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||||||
| Запасы | |||||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | |||||||
| Дебиторская задолженность | |||||||
| Финансовые вложения | |||||||
| Денежные средства | |||||||
| Прочие оборотные активы | |||||||
| Итого по разделу II | |||||||
| БАЛАНС | |||||||
| На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | ||||||||||
| Пояснения 1 | Наименование показателя | ||||||||||
| ПАССИВ | |||||||||||
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |||||||||||
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | |||||||||||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | |||||||||||
| Переоценка внеоборотных активов | |||||||||||
| Добавочный капитал (без переоценки) | |||||||||||
| Резервный капитал | |||||||||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |||||||||||
| Итого по разделу III | |||||||||||
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||||||||
| Заемные средства | |||||||||||
| Отложенные налоговые обязательства | |||||||||||
| Резервы под условные обязательства | |||||||||||
| Прочие обязательства | |||||||||||
| Итого по разделу IV | - | - | |||||||||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||||||||
| Заемные средства | |||||||||||
| Кредиторская задолженность | |||||||||||
| Доходы будущих периодов | |||||||||||
| Резервы предстоящих расходов | |||||||||||
| Прочие обязательства | |||||||||||
| Итого по разделу V | |||||||||||
| БАЛАНС | |||||||||||
Приложение
Расчет среднего процента:
Ведомость списания ТЗР по направлениям расхода материалов
Ведомость распределения заработной платы и отчислений на социальное страхование и обеспечение:
Список литературы
1. Антипова М. Бухгалтерский финансовый учет 2012 ПГУПС
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нераспределенной прибыли»14/2007.
3. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. - М.: Вузовский учебник, 2005.
4. Казин А.А.Нераспределенная прибыль: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Альфа-Пресс, 2004.